Как перевести материалы в основные средства, чтобы исправить ошибку прошлых лет в соответствии с СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»?

Ошибки прошлых лет исправляются в соответствии с п. 18 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Предусмотрены несколько счетов для исправления ошибок прошлых лет в зависимости от периода их совершения:

401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет» (п. 298 Инструкции № 157н);

401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет» — в части исправления ошибок, затрагивающих финансовый результат (п. 298  Инструкции № 157н);

304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» — в части консолидируемых расчетов (п. 276 Инструкции  № 157н);

304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» — в части иных ошибок (п. 281 Инструкции № 157н).

Для исправления ошибок необходимо выбирать тот счет, который затрагивался в год совершения ошибки. Если операция влияла на расчеты, необходимо исправить расчеты, если на финансовый результат, — корректировать его. Пример по исправлению ошибок прошлых лет приведен в п. 17 методических рекомендаций по применению СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.

Чтобы было видно, что это именно исправление ошибки прошлых лет, каждый счет, показатели по которому корректируются, должен отражаться в корреспонденции с одним из приведенных специальных счетов (401 18, 401 19, 401 28, 401 29, 304 84, 304 94, 304 86, 304 96).

В настоящий момент инструкции по ведению учета не содержат бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет, поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Исправление ошибки по учету приобретенных основных средств в составе материалов в текущем периоде может быть отражено записями:

Дебет КРБ Х 105 ХХ 34Х Кредит КРБ Х 304 96 73Х (Х 304 86 73Х) — способом «красное сторно» отражено выбытие первоначальной (балансовой) стоимости материалов;

Дебет КРБ Х 101 ХХ 310 Кредит КРБ Х 304 96 73Х (Х 304 86 73Х) — принята к учету первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;

Дебет гКБК Х 401 29 271 (Х 401 28 271) Кредит КРБ Х 104 ХХ 411 — принята к учету амортизация, которая должна была быть начислена в прошлом периоде на основные средства.

В разрядах 24 — 26 номера счета 304 96 (304 86) указывается подстатья КОСГУ в зависимости от типа учреждения: 731 — казенным учреждением, 732 — бюджетным (автономным) учреждением.